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在集團(tuán)企業(yè)資金管理中，母公司給子公司拆借資金并收取利息是常見操作。不少財(cái)務(wù)人員會(huì)問：這筆利息能不能按 “統(tǒng)借統(tǒng)還” 政策免征增值稅？畢竟一旦符合條件，就能省下 6% 的稅負(fù)，對(duì)集團(tuán)整體收益影響不小。

但實(shí)際操作中，很多企業(yè)因沒吃透 “統(tǒng)借統(tǒng)還” 的核心條件，盲目適用免稅政策，最終在稅務(wù)稽查中被要求補(bǔ)稅罰款。今天，我們就從政策本質(zhì)、案例拆解、賬務(wù)處理三個(gè)層面，徹底講清子公司收取母公司借款利息適用免稅的 “邊界”，教你如何合規(guī)享受優(yōu)惠。

一、稅法規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還免稅的 “4 個(gè)硬性條件” 

判斷母公司收子公司借款利息能否免稅，關(guān)鍵看是否符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）及后續(xù)政策中 “統(tǒng)借統(tǒng)還” 的 4 個(gè)硬性條件。這 4 個(gè)條件環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，直接決定了免稅資格。

稅法規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)包含兩種情況：一是企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)；二是企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù) 。深入剖析這些規(guī)定，可拆解出以下實(shí)操要點(diǎn)。

（一）條件 1：特定主體的資金籌集途徑

開展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，資金籌集主體有著明確限制，必須是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，而非任意一家子公司。其資金來源有且只有兩種合規(guī)形式：其一，母公司向金融機(jī)構(gòu)借款后分撥給子公司，例如母公司向銀行貸款 1 億元，再拆借給旗下 3 家子公司；其二，集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)（如母公司）向集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)募集資金后分撥使用，像母公司向控股子公司 A 募集 5000 萬元，再拆借給子公司 B 。這意味著若僅是普通子公司自行向金融機(jī)構(gòu)借款，隨后分撥給其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，即便利率等條件符合，也不能適用統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策。因?yàn)檎叱踔栽谟谝?guī)范集團(tuán)整體融資行為，把控資金流向源頭，避免稅收流失與不合理的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

（二）條件 2：資金分撥對(duì)象必須是 “集團(tuán)內(nèi)企業(yè)”

子公司需滿足 “集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)” 要求，具體包括：母公司直接或間接控股的子公司（控股比例通常需 50% 以上，或雖不足 50% 但能實(shí)際控制）；集團(tuán)內(nèi)其他核心企業(yè)（如母公司的兄弟公司，但需同屬一個(gè)集團(tuán)母公司控制）。若借款給集團(tuán)外無關(guān)聯(lián)的企業(yè)，或給母公司的參股公司（無實(shí)際控制權(quán)），利息收入不能享受免稅。

（三）條件 3：利息利率必須 “不超過對(duì)外融資利率”

子公司向母公司支付的利息，不得高于母公司向金融機(jī)構(gòu)借款的利率，或集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)借的平均利率。比如母公司向銀行貸款的年利率是 4.5%，那么拆借給子公司的利率最多只能是 4.5%，若收 5% 的利息，超過部分需按 “貸款服務(wù)” 繳納 6% 的增值稅。

政策本質(zhì)：這是為了防止集團(tuán)通過 “高息拆借” 轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、規(guī)避稅收。稅務(wù)部門會(huì)核查 “母公司借款合同利率” 與 “子公司分撥利率” 的一致性，若存在利率差，會(huì)直接否定免稅資格。

（四）條件 4：需簽訂規(guī)范的 “統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議”

必須簽訂書面協(xié)議，明確以下內(nèi)容：資金來源（如 “母公司向 XX 銀行借款 1 億元”）；分撥對(duì)象、金額、期限；利率標(biāo)準(zhǔn)（需注明 “不超過母公司對(duì)外融資利率”）；還款責(zé)任（通常約定子公司直接向母公司還款，再由母公司統(tǒng)一償還外部融資）。

協(xié)議是證明 “統(tǒng)借統(tǒng)還” 真實(shí)性的核心憑證，無協(xié)議或協(xié)議內(nèi)容不全，即便其他條件符合，也可能被認(rèn)定為 “普通借貸”。

二、案例分析：3 種場(chǎng)景的免稅判定與稅負(fù)差異

我們以 “甲集團(tuán)” 為例（母公司為甲公司，全資子公司為乙公司、丙公司、丁公司；其中丁公司為非核心子公司，主要從事輔助性業(yè)務(wù)，無集團(tuán)融資決策權(quán)），通過 3 種常見場(chǎng)景對(duì)比，看不同主體的拆借行為能否適用免稅，以及稅負(fù)差異有多大。

場(chǎng)景 1：符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件，利息免稅

·         業(yè)務(wù)背景：2025 年 1 月，甲公司（集團(tuán)母公司，核心企業(yè)）向 A 銀行貸款 2 億元，年利率 4.8%，簽訂 3 年期借款合同。隨后甲公司與乙公司簽訂《統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議》，將其中 8000 萬元拆借給乙公司，期限 3 年，年利率 4.8%，與銀行利率一致。2025 年乙公司向甲公司支付利息 384 萬元（8000×4.8%）。

·         免稅判定：

1.  資金籌集主體為集團(tuán)母公司（核心企業(yè)），來源為銀行借款（符合條件 1）；

2. 乙公司是甲公司全資子公司（集團(tuán)內(nèi)企業(yè)，符合條件 2）；

3.  利率 4.8% 與銀行借款利率一致（符合條件 3）；

4.  簽訂規(guī)范的統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議（符合條件 4）；

·         稅務(wù)處理：384 萬元利息收入免征增值稅，甲公司無需繳納增值稅 21.39 萬元（384÷1.06×6%）。

場(chǎng)景 2：不符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件，利息需繳稅（自有資金拆借）

·         業(yè)務(wù)背景：2025 年 3 月，甲公司用自有閑置資金 5000 萬元借給丙公司，未向外部融資，也未簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議，約定年利率 5%。2025 年丙公司向甲公司支付利息 250 萬元（5000×5%）。

·         免稅判定：

1.  資金來源為母公司自有資金，未經(jīng)過 “外部融資” 或 “集團(tuán)統(tǒng)借”（不符合條件 1）；

2.  雖丙公司是全資子公司，但核心條件缺失，無法適用免稅；

·         稅務(wù)處理：250 萬元利息收入需按 “貸款服務(wù)” 繳納增值稅 14.15 萬元（250÷1.06×6%），同時(shí)需繳納附加稅 1.70 萬元（14.15×12%），合計(jì)稅負(fù) 15.85 萬元。

場(chǎng)景 3：不符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件，利息需繳稅（非核心子公司借款轉(zhuǎn)借）

·         業(yè)務(wù)背景：2025 年 5 月，丁公司（甲集團(tuán)非核心子公司）因自身業(yè)務(wù)資質(zhì)向 B 銀行貸款 3000 萬元，年利率 5.2%，簽訂 2 年期借款合同。隨后丁公司與甲公司（母公司）簽訂《資金拆借協(xié)議》，將其中 2000 萬元轉(zhuǎn)借甲公司用于集團(tuán)運(yùn)營(yíng)，期限 2 年，年利率 5.2%，與銀行利率一致，且簽訂了書面協(xié)議。2025 年甲公司向丁公司支付利息 104 萬元（2000×5.2%）。

·         免稅判定：

1.  資金籌集主體為 “非核心子公司丁公司”，不符合 “企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)核心企業(yè)” 的主體要求（核心條件 1 不滿足）；

2. 雖資金來源為銀行借款、利率與外部一致且簽訂協(xié)議，但主體資格不符，直接排除免稅可能；

·         稅務(wù)處理：104 萬元利息收入需按 “貸款服務(wù)” 繳納增值稅 5.94 萬元（104÷1.06×6%），附加稅 0.71 萬元（5.94×12%），合計(jì)稅負(fù) 6.65 萬元。

·         關(guān)鍵提醒：丁公司即便將借款轉(zhuǎn)借集團(tuán)母公司，也因 “非核心主體” 身份無法適用統(tǒng)借統(tǒng)還免稅 —— 政策對(duì) “資金籌集主體” 的限定是硬性門檻，與 “資金最終流向” 無關(guān)。

案例總結(jié)

三個(gè)場(chǎng)景清晰揭示：統(tǒng)借統(tǒng)還免稅的核心門檻是 “主體資格 + 資金來源”。僅當(dāng) “集團(tuán)或核心企業(yè)” 通過 “外部融資” 拆借資金時(shí)，才能享受免稅；非核心子公司借款轉(zhuǎn)借、自有資金拆借，即便利率合規(guī)、簽訂協(xié)議，也需全額繳稅。

三、實(shí)務(wù)建議：3 招合規(guī)享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅 

1. 先 “對(duì)條件” 再操作，避免 “先借后補(bǔ)”

在拆借資金前，先對(duì)照 “4 個(gè)硬性條件” 自查：資金籌集主體是否為集團(tuán)或核心企業(yè)？資金來源是否為外部融資？分撥對(duì)象是否為集團(tuán)內(nèi)企業(yè)？利率是否不超過對(duì)外融資利率？協(xié)議是否規(guī)范？避免先拆借再補(bǔ)手續(xù)，此時(shí)即便補(bǔ)簽協(xié)議，也可能因 “業(yè)務(wù)真實(shí)性不足” 或 “主體不符” 被否定免稅。

2. 利率 “錨定” 外部融資，避免 “自主定價(jià)”

拆借給子公司的利率，直接參照母公司向金融機(jī)構(gòu)的借款利率，不要自主提高。若母公司有多筆外部融資，可按 “加權(quán)平均利率” 確定分撥利率，并留存利率計(jì)算過程，作為合規(guī)佐證。

3. 區(qū)分 “統(tǒng)借統(tǒng)還” 與 “委托貸款”

若母公司通過銀行 “委托貸款” 方式給子公司放款，需在委托貸款合同中明確 “屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)”，并附上母公司與銀行的借款合同，避免銀行按 “普通委托貸款” 代扣增值稅。

四、結(jié)論：統(tǒng)借統(tǒng)還免稅 “不是特權(quán)，是規(guī)范”

子公司收取母公司借款利息能否免稅，核心看 “主體資格” 與 “資金來源” 兩大硬性門檻—— 必須是 “企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)核心企業(yè)” 通過 “外部融資” 取得資金后分撥，且滿足利率、協(xié)議等條件，才能享受免稅。

非核心子公司即便借款后轉(zhuǎn)借集團(tuán)，或母公司用自有資金拆借，均不符合政策要求，需全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還政策的本質(zhì)是鼓勵(lì)集團(tuán)規(guī)范融資、降低整體資金成本，而非為任意關(guān)聯(lián)拆借 “開綠燈”。企業(yè)只有嚴(yán)格匹配政策條件，才能真正享受優(yōu)惠，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。